小美：這不是小郭嗎？怎么今天有空出來shopping？

小郭：哪是shopping呀，幫公司出來采購(gòu)幾臺(tái)電腦。要便宜點(diǎn)的，公司預(yù)算不多。

小美：固定資產(chǎn)反正能抵稅，擔(dān)心什么？聽說前段時(shí)間出臺(tái)了新政策，不超過5000元的固定資產(chǎn)，一次性費(fèi)用就走掉了。

小郭：這個(gè)我知道，上次開會(huì)我也和領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了，對(duì)了，你們公司這塊業(yè)務(wù)具體怎么處理的？

小美：我們會(huì)計(jì)說了，低于5000元的，不用填寫固定資產(chǎn)采購(gòu)單了，直接做辦公費(fèi)用。

小郭：這可不行呀，你們這是曲解了文件的含義。

小美：什么？難道不是做辦公費(fèi)用嗎？

小郭：我之前和你們一樣的理解，前幾天參加培訓(xùn)，算是徹底明白了其中的含義。

小郭神神叨叨的含義究竟是什么呢？待湯姆貓和大家一一道來。

根據(jù)本貓的了解，很多會(huì)計(jì)對(duì)于5000元以下的固定資產(chǎn)，基于條文的規(guī)定，和小美公司賬務(wù)處理一樣，一次性計(jì)入了辦公費(fèi)用。表面上看看，確實(shí)沒問題，但其中意味深長(zhǎng)。

做事先看條文規(guī)定，這是一個(gè)非常良好的習(xí)慣，本貓已經(jīng)堅(jiān)持了N年（N≤40），受益匪淺。

以上就是條文，乍看一下，沒錯(cuò)呀，不超過5000元，一次性扣除。但我們請(qǐng)注意條文中的字眼：

1、不超過5000元的固定資產(chǎn)；

2、不再分年度計(jì)算折舊。

聰明的你一定發(fā)現(xiàn)了，第一句話，明確不超過5000元，企業(yè)仍舊按照固定資產(chǎn)核算，而不是低值易耗品、辦公費(fèi)用等；第二句話，又明確不再分年度計(jì)算折舊，不是不計(jì)算折舊。

其實(shí)，本貓認(rèn)為：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理必須依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入哪個(gè)科目的，我們?cè)趯?shí)務(wù)中，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入該科目；稅收法律、稅務(wù)總局、財(cái)稅發(fā)文等，更多的是站在稅法的角度制定規(guī)則。做賬依照準(zhǔn)則，納稅按照稅法，差異部分，屬于準(zhǔn)則與稅法的差異。

簡(jiǎn)單的說：購(gòu)入價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理依舊按照不超過5000元計(jì)入固定資產(chǎn)（假設(shè)不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣），后續(xù)照常計(jì)提折舊（按照不低于稅法規(guī)定的該資產(chǎn)最低使用年限計(jì)提），稅法允許一次性扣除的折舊，形成準(zhǔn)則與稅法的差異。

1、如果企業(yè)放棄享受“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，那就不存在準(zhǔn)則與稅法的差異，正常核算即可；

2、如果企業(yè)符合該政策規(guī)定并享受該政策，按照上面的分析，在會(huì)計(jì)處理方法不變的前提下，在所得稅匯算清繳時(shí)，就必然需要調(diào)整準(zhǔn)則與稅法的差異。（資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)、形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、最終形成遞延所得稅負(fù)債）

聊了這么多，我們還是來舉個(gè)例子，一目了然，哈哈。

飛鳥公司，小規(guī)模納稅人，2015年12月購(gòu)入了一臺(tái)筆記本電腦，價(jià)稅合計(jì)4500元，符合財(cái)稅[2014]75號(hào)稅前一次性扣除的優(yōu)惠政策。公司規(guī)定，筆記本電腦使用壽命3年，預(yù)計(jì)凈殘值0，所得稅稅率25%。

涉及該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

1、購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 4500

貸：銀行存款等 4500

2、2016-2018每年計(jì)提的折舊

借：管理費(fèi)用等 1500

貸：累計(jì)折舊   1500

3、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

2015年

借：所得稅費(fèi)用 1125

貸：遞延所得稅負(fù)債 1125

會(huì)計(jì)折舊0、稅法折舊4500（允許一次性扣除）、4500*25%=1125

2016年-2018年

借：遞延所得稅負(fù)債 375

貸：所得稅費(fèi)用   375

會(huì)計(jì)折舊1500、稅法折舊0、1500*25%=375

湯姆貓給大家畫了表格，更好的幫大家去理解遞延所得稅的概念：

從表格可以看出，稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，只是暫時(shí)的將差異體現(xiàn)，最終在合計(jì)部分，準(zhǔn)則和稅法是趨同的，只是存在時(shí)間差的問題。這種時(shí)間差，導(dǎo)致企業(yè)在2015年度少繳納企業(yè)所得稅1125元，相當(dāng)于國(guó)家把企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅留給企業(yè)，最后還是要繳納的，因此就有遞延所得稅負(fù)債。

稅法規(guī)定，購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生的4500元，可以在2015年度全部計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除，于是就產(chǎn)生了準(zhǔn)則和稅法的差異，我們需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填寫相應(yīng)的明細(xì)表，該表相當(dāng)于向稅局進(jìn)行備案。

該報(bào)表屬于企業(yè)所得稅匯算清繳表附表：A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表，我們來看一下它的廬山真面目：

其中第11行是專門針對(duì)不超過5000元固定資產(chǎn)的備案，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況如實(shí)填報(bào)。

需要注意的是：該表只是向稅務(wù)局進(jìn)行備案，不承擔(dān)納稅調(diào)整的職責(zé)；并且，某項(xiàng)資產(chǎn)某月稅法折舊額小于會(huì)計(jì)折舊額后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)從當(dāng)月起至年度末的會(huì)計(jì)折舊額和稅法折舊額均不再填寫計(jì)入本表。

涉及資產(chǎn)折舊調(diào)整需填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表。

本期內(nèi)容很多涉及到企業(yè)所得稅相關(guān)知識(shí)，尤其是遞延所得稅及其晦澀難懂，需要理論結(jié)合實(shí)際多多消化。

收筆之時(shí)，已經(jīng)是凌晨啦，湯姆貓和大家先說再見前提醒大家！我們辦稅總動(dòng)員7月線下課特邀注會(huì)與律師的“四師”教授、征管與稽查的“雙料”能手、理論與實(shí)操的特訓(xùn)導(dǎo)師——傅老師，主講《“金三”背景下，企業(yè)如何應(yīng)對(duì)和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)》，識(shí)別下圖二維碼，或點(diǎn)擊右下角“閱讀原文”了解課程大綱及老師介紹！